Składy celne w Niemczech: metale szlachetne bez VAT?
Skład celny to magazyn pod dozorem celnym, w którym towary z państw spoza UE są przechowywane bez należności przywozowych. Ta strona dotyczy niemieckiego prawa VAT: w przypadku srebra i platyny składy celne były długo atrakcyjne, ponieważ metale te podlegają w Niemczech 19% VAT. Pismo niemieckiego Federalnego Ministerstwa Finansów (BMF) z 9 kwietnia 2026 roku zasadniczo zmieniło sytuację inwestorów prywatnych w niemieckich składach.
Czym jest skład celny?
W niemieckim języku potocznym każdy magazyn pod dozorem celnym nazywa się „Zollfreilager”, czyli skład celny. Pod względem prawnym unijne prawo celne rozróżnia dwie formy: skład celny zgodnie z art. 237–242 Unijnego kodeksu celnego (UKC) oraz wolny obszar celny zgodnie z art. 243 UKC.
W obu przypadkach towary z państwa spoza UE traktuje się tak, jakby nie zostały jeszcze przywiezione. Dopóki pozostają w magazynie, nie jest należne ani cło, ani VAT z tytułu importu. Czas składowania nie jest ograniczony. Należności stają się wymagalne dopiero wtedy, gdy towary zostaną dopuszczone do swobodnego obrotu w UE.
W Niemczech wolne obszary celne istnieją w Bremerhaven i Cuxhaven. Składy celne prowadzą natomiast firmy posiadające pozwolenie celne.
Jaki VAT obowiązuje w Niemczech na metale szlachetne?
Podstawowa stawka VAT w Niemczech wynosi 19%. Obowiązuje ona także dla sztabek srebra i platyny. Dla tych metali nie ma stawki obniżonej.
Złoto inwestycyjne jest natomiast w Niemczech zwolnione z VAT na podstawie § 25c UStG (niemiecka ustawa o VAT). Obejmuje to sztabki i płytki o próbie co najmniej 995 części na tysiąc. Monety wymagają co najmniej 900 części na tysiąc, wybicia po 1800 roku, statusu prawnego środka płatniczego i ceny nie wyższej niż o 80% od wartości metalu.
W przypadku złota inwestycyjnego skład celny nigdy więc nie był potrzebny ze względów podatkowych. Był interesujący głównie dla srebra i platyny.
Dlaczego metale szlachetne mogły tam leżeć bez VAT?
Podstawą jest § 4 pkt 4b UStG. Zgodnie z tym przepisem dostawa towarów poprzedzająca ich import jest zwolniona z VAT. To samo dotyczy wszystkich wcześniejszych dostaw. Dopóki srebro znajdowało się w składzie celnym i zmieniał się tylko właściciel, niemiecki VAT nie był należny.
Dealerzy wykorzystywali to w przypadku produktów inwestycyjnych. Kupowali srebro z państw spoza UE, przechowywali je w niemieckim składzie celnym i tam sprzedawali inwestorom prywatnym. Przeniesienie odbywało się za pomocą dowodu składowego. Kto później zlecał wydanie metalu ze składu, płacił wtedy VAT z tytułu importu.
Zwolnienie było pierwotnie pomyślane jako ułatwienie w obrocie towarowym: towary miały być odsprzedawane w składzie przed importem.
Co zmienia pismo BMF z 9 kwietnia 2026 roku?
Niemieckie Federalne Ministerstwo Finansów nowo zredagowało punkt 4.4b.1 wytycznych stosowania VAT (Umsatzsteuer-Anwendungserlass). Zwolnienie obowiązuje teraz tylko wtedy, gdy nabywca, późniejszy nabywca lub osoba działająca w ich imieniu zakończy procedurę składowania celnego, na przykład przez import lub powrotny wywóz.
Dla konsumentów końcowych obowiązuje odrębna zasada. Jeśli osoba prywatna nabywa towar w składzie celnym jako inwestycję, dostawa jest zwolniona tylko wtedy, gdy ona sama lub osoba działająca w jej imieniu zakończy procedurę składowania celnego. Pismo podaje przykład: jeśli osoba prywatna kupuje towar przez zapisanie na rachunku składowym i przed jego sprzedażą nie kończy procedury, dostawa podlega w Niemczech VAT.
Dostawa pozostaje zwolniona, jeśli umowa kupna przewiduje, że nabywca musi przy sprzedaży wydać towar ze składu i przywieźć go do UE. W takim przypadku przy imporcie należny jest jednak VAT z tytułu importu. Podatku więc się nie unika, a jedynie go odracza.
Zasady obowiązują we wszystkich otwartych sprawach. Organy podatkowe nie będą kwestionować transakcji dokonanych przed dniem publikacji, jeśli dealer traktował je jako zwolnione. Pismo BMF z 2004 roku w tej samej sprawie zostało uchylone ze skutkiem od 9 kwietnia 2026 roku.
Co to oznacza dla inwestorów?
Zdaniem niemieckiej administracji skarbowej model sprzedaży srebra bez VAT inwestorom prywatnym w niemieckim składzie celnym jest więc w dużej mierze niemożliwy. Pismo BMF wiąże urzędy skarbowe, ale nie sądy. Czy to stanowisko utrzyma się przed sądem, pozostaje otwarte.
Pismo nie dotyczy bezpośrednio magazynów poza UE, na przykład w Szwajcarii lub Singapurze. Obowiązują tam odpowiednie krajowe przepisy podatkowe. Kto przywozi metal z takich magazynów do Niemiec, musi liczyć się z VAT z tytułu importu.
W przypadku złota inwestycyjnego nic się nie zmienia. Pozostaje ono w Niemczech zwolnione z VAT na podstawie § 25c UStG, niezależnie od miejsca przechowywania.
