Tollilaod Saksamaal: väärismetallid ilma käibemaksuta?

Mis on tolliladu?

Saksa igapäevakeeles nimetatakse iga tollijärelevalve all olevat ladu sõnaga „Zollfreilager“, mida tavaliselt tõlgitakse kui tolliladu. Õiguslikult eristab EL-i tolliõigus kahte vormi: tolliladu liidu tolliseadustiku (UCC) artiklite 237–242 alusel ja vabatsooni UCC artikli 243 alusel.

Mõlemal juhul käsitletakse EL-i välisest riigist pärit kaupu veel importimata kaupadena. Kuni need jäävad lattu, ei tule tasuda ei tollimaksu ega impordikäibemaksu. Hoiustamise ajaline piirang puudub. Tasud tuleb maksta alles siis, kui kaubad lubatakse EL-is vabasse ringlusse.

Saksamaal on vabatsoonid Bremerhavenis ja Cuxhavenis. Tolliladusid käitavad seevastu tolliloaga ettevõtted.

Milline käibemaks kehtib väärismetallidele Saksamaal?

Saksamaa käibemaksu standardmäär on 19%. See kehtib ka hõbe- ja plaatinakangide kohta. Nende metallide jaoks vähendatud määra ei ole.

Investeerimiskuld on Saksamaal seevastu käibemaksust vabastatud vastavalt § 25c UStG-le (Saksamaa käibemaksuseadus). See hõlmab kange ja plaate prooviga vähemalt 995 tuhandikku. Müntide puhul on nõutav vähemalt 900 tuhandikku, vermimine pärast 1800. aastat, seadusliku maksevahendi staatus ja hind, mis ületab metalli väärtust kõige rohkem 80%.

Investeerimiskulla puhul ei olnud tolliladu maksu põhjustel seega kunagi vajalik. Huvi pakkus see peamiselt hõbeda ja plaatina puhul.

Miks sai väärismetalle seal hoida ilma käibemaksuta?

Aluseks on § 4 nr 4b UStG. Selle sätte järgi on importimisele eelnev kaupade tarne käibemaksust vabastatud. Sama kehtib kõigi varasemate tarnete kohta. Kuni hõbe oli tollilaos ja vahetus ainult omanik, Saksamaa käibemaksu tasuda ei tulnud.

Kauplejad kasutasid seda investeerimistoodete puhul. Nad ostsid hõbedat EL-i välistest riikidest, hoidsid seda Saksamaa tollilaos ja müüsid seda seal erainvestoritele. Üleandmine toimus laoarve (Lagerschein) alusel. Kes laskis metalli hiljem laost välja võtta, maksis siis impordikäibemaksu.

Vabastus oli algselt mõeldud kaubanduse lihtsustusena: kaupu pidi saama enne importimist laos edasi müüa.

Mida muudab BMF-i 9. aprilli 2026. aasta kiri?

Saksamaa föderaalne rahandusministeerium on käibemaksu rakendusjuhendi (Umsatzsteuer-Anwendungserlass) punkti 4.4b.1 ümber sõnastanud. Vabastus kehtib nüüd ainult siis, kui ostja, hilisem ostja või keegi nende nimel lõpetab tollilaoprotseduuri, näiteks importimise või reekspordiga.

Lõpptarbijate kohta kehtib eraldi reegel. Kui eraisik omandab tollilaos kaupu investeeringuna, on tarne maksuvaba ainult siis, kui tema ise või keegi tema nimel lõpetab tollilaoprotseduuri. Kirjas tuuakse näide: kui eraisik ostab kaupu hoiukontole kandmise teel ega lõpeta protseduuri enne nende müümist, on tarne Saksamaal käibemaksuga maksustatav.

Tarne jääb maksuvabaks, kui ostulepingus on sätestatud, et ostja peab kaubad müügi korral laost välja võtma ja EL-i importima. Sel juhul tuleb aga importimisel tasuda impordikäibemaksu. Maksust seega ei pääse, see lükatakse ainult edasi.

Reegleid kohaldatakse kõigile lahtistele juhtumitele. Maksuamet ei vaidlusta enne avaldamiskuupäeva tehtud tehinguid, kui kaupleja käsitles neid maksuvabana. Samal teemal 2004. aastal avaldatud BMF-i kiri tunnistati kehtetuks alates 9. aprillist 2026.

Mida see investoritele tähendab?

Saksamaa maksuameti seisukohast ei ole mudel, mille puhul müüakse hõbedat erainvestoritele Saksamaa tollilaos käibemaksuvabalt, seega enamasti enam võimalik. BMF-i kiri on maksuametitele siduv, kuid mitte kohtutele. Kas see seisukoht peab kohtus vastu, on lahtine.

Kiri ei puuduta otseselt ladusid väljaspool EL-i, näiteks Šveitsis või Singapuris. Seal kehtivad vastava riigi maksureeglid. Kes toob metalli sellistest ladudest Saksamaale, peab arvestama impordikäibemaksu tasumisega.

Investeerimiskulla puhul ei muutu midagi. See jääb Saksamaal käibemaksuvabaks vastavalt § 25c UStG-le, olenemata hoiukohast.