Almanya'da gümrük antrepoları: KDV'siz değerli metal mi?

Gümrük antreposu nedir?

Almanca günlük kullanımda gümrük denetimi altındaki her depoya “Zollfreilager” denir; Türkçede genellikle gümrük antreposu olarak karşılanır. Hukuken AB gümrük mevzuatı iki biçimi birbirinden ayırır: Birlik Gümrük Kodu'nun (UCC) 237 ila 242. maddelerine göre gümrük antreposu ve UCC'nin 243. maddesine göre serbest bölge.

Her iki durumda da AB dışı bir ülkeden gelen mallar henüz ithal edilmemiş sayılır. Depoda kaldıkları sürece ne gümrük vergisi ne de ithalat KDV'si doğar. Saklama süresi sınırsızdır. Vergiler ancak mallar AB'de serbest dolaşıma sokulduğunda ödenir.

Almanya'da Bremerhaven ve Cuxhaven'da serbest bölgeler bulunuyor. Gümrük antrepoları ise gümrük izni olan şirketler tarafından işletilir.

Almanya'da değerli metallere hangi KDV uygulanıyor?

Almanya'da genel KDV oranı %19'dur. Bu oran gümüş ve platin külçeler için de geçerlidir. Bu metaller için indirimli bir oran yoktur.

Yatırım altını ise Almanya'da § 25c UStG (Alman Katma Değer Vergisi Kanunu) uyarınca KDV'den muaftır. Bu, en az 995 milyem saflıktaki külçeleri ve plakaları kapsar. Sikkeler için en az 900 milyem saflık, 1800'den sonra basılmış olma, yasal ödeme aracı statüsü ve metal değerinin en fazla %80 üzerinde bir fiyat şartı aranır.

Bu nedenle yatırım altını için vergi açısından bir gümrük antreposuna hiçbir zaman gerek olmadı. Antrepo esas olarak gümüş ve platin için ilgi çekiciydi.

Değerli metaller orada neden KDV'siz tutulabiliyordu?

Dayanak § 4 No. 4b UStG'dir. Bu hükme göre bir malın ithalatından önce gelen teslimi KDV'den muaftır. Aynı durum önceki tüm teslimler için de geçerlidir. Gümüş gümrük antreposunda bulunduğu ve yalnızca sahibi değiştiği sürece Alman KDV'si doğmuyordu.

Satıcılar bunu yatırım ürünleri için kullandı. AB dışı ülkelerden gümüş satın aldılar, bunu bir Alman gümrük antreposunda sakladılar ve orada bireysel yatırımcılara sattılar. Devir, depo makbuzu ile yapılıyordu. Metali daha sonra depodan çıkartan kişi ithalat KDV'sini ödüyordu.

Muafiyet başlangıçta mal ticareti için bir kolaylık olarak düşünülmüştü: Mallar ithal edilmeden önce antrepoda yeniden satılabilecekti.

BMF'nin 9 Nisan 2026 tarihli yazısı neyi değiştiriyor?

Alman Federal Maliye Bakanlığı, KDV Uygulama Yönetmeliği'nin (Umsatzsteuer-Anwendungserlass) 4.4b.1 bölümünü yeniden yazdı. Muafiyet artık yalnızca alıcı, sonraki bir alıcı veya bunlar adına hareket eden biri gümrük antrepo rejimini, örneğin ithalat veya yeniden ihracat yoluyla sonlandırırsa geçerli.

Nihai tüketiciler için ayrı bir kural var. Bir birey gümrük antreposundaki bir malı yatırım amacıyla edinirse, teslim yalnızca kendisi veya onun adına hareket eden biri gümrük antrepo rejimini sonlandırırsa muaftır. Yazı bir örnek veriyor: Bir birey bir malı saklama hesabına alacak kaydı yoluyla satın alır ve satmadan önce rejimi sonlandırmazsa, teslim Almanya'da KDV'ye tabidir.

Satış sözleşmesi alıcının malı satışta depodan çıkarıp AB'ye ithal etmesini şart koşuyorsa teslim muaf kalır. Ancak bu durumda ithalatta ithalat KDV'si doğar. Yani vergiden kaçınılmaz, vergi yalnızca ertelenir.

Kurallar tüm açık dosyalar için geçerlidir. Satıcı işlemleri muaf olarak değerlendirdiyse vergi idaresi yayım tarihinden önce yapılan işlemlere itiraz etmeyecek. Aynı konudaki 2004 tarihli BMF yazısı 9 Nisan 2026 itibarıyla yürürlükten kaldırıldı.

Bu, yatırımcılar için ne anlama geliyor?

Alman vergi idaresinin görüşüne göre, gümüşün bir Alman gümrük antreposunda bireysel yatırımcılara KDV'siz satılması modeli bu nedenle büyük ölçüde artık mümkün değil. Bir BMF yazısı vergi dairelerini bağlar, ancak mahkemeleri bağlamaz. Bu görüşün mahkemede geçerliliğini koruyup korumayacağı henüz belli değil.

Örneğin İsviçre veya Singapur'daki AB dışı depolar bu yazıdan doğrudan etkilenmez. Oralarda ilgili ulusal vergi kuralları geçerlidir. Bu tür depolardan Almanya'ya metal getiren kişi ithalat KDV'si ödemeyi hesaba katmalıdır.

Yatırım altını için hiçbir şey değişmiyor. Nerede saklandığından bağımsız olarak Almanya'da § 25c UStG uyarınca KDV'den muaf kalmaya devam ediyor.