Tullager i Tyskland: ädelmetaller utan moms?
Ett tullager är en lagerplats under tullövervakning där varor från länder utanför EU förvaras utan importavgifter. Den här sidan handlar om tysk momsrätt: för silver och platina var tullager länge attraktiva eftersom dessa metaller beläggs med 19 % moms i Tyskland. En skrivelse från det tyska finansministeriet (BMF) den 9 april 2026 har i grunden förändrat läget för privata investerare i tyska lager.
Vad är ett tullager?
I tyskt vardagsspråk kallas varje lager under tullövervakning för ”Zollfreilager”, ungefär tullfritt lager. Juridiskt skiljer EU:s tullrätt mellan två former: tullagret enligt artiklarna 237–242 i unionens tullkodex (UCC) och frizonen enligt artikel 243 UCC.
I båda fallen behandlas varor från ett land utanför EU som ännu inte importerade. Så länge de ligger kvar i lagret tas varken tull eller importmoms ut. Det finns ingen tidsgräns för förvaringen. Avgifterna förfaller först när varorna övergår till fri omsättning i EU.
I Tyskland finns frizoner i Bremerhaven och Cuxhaven. Tullager drivs däremot av företag med tullens tillstånd.
Vilken moms gäller för ädelmetaller i Tyskland?
Normalskattesatsen för moms i Tyskland är 19 %. Den gäller även för silver- och platinatackor. Någon reducerad skattesats finns inte för dessa metaller.
Investeringsguld är däremot momsbefriat i Tyskland enligt § 25c i den tyska mervärdesskattelagen (UStG). Det omfattar tackor och plattor med en halt på minst 995 tusendelar. Mynt kräver minst 900 tusendelar, präglingsår efter 1800, status som lagligt betalningsmedel och ett pris som är högst 80 % över metallvärdet.
För investeringsguld behövdes ett tullager därför aldrig av skatteskäl. Det var främst intressant för silver och platina.
Varför kunde ädelmetaller förvaras där utan moms?
Grunden är § 4 nr 4b UStG. Enligt den bestämmelsen är leverans av varor som föregår deras import befriad från moms. Detsamma gäller alla tidigare leveranser. Så länge silvret låg i tullagret och bara ägaren byttes, tillkom ingen tysk moms.
Handlare utnyttjade detta för investeringsprodukter. De köpte silver från länder utanför EU, förvarade det i ett tyskt tullager och sålde det där till privata investerare. Överlåtelsen skedde genom lagerbevis. Den som senare lät ta ut metallen ur lagret betalade då importmoms.
Befrielsen var ursprungligen tänkt som en förenkling för varuhandeln: varor skulle kunna säljas vidare i lagret innan de importerades.
Vad ändrar BMF-skrivelsen av den 9 april 2026?
Det tyska finansministeriet har skrivit om avsnitt 4.4b.1 i de tyska momstillämpningsföreskrifterna (Umsatzsteuer-Anwendungserlass). Befrielsen gäller nu bara om köparen, en senare köpare eller någon som agerar för deras räkning avslutar tullagerförfarandet, till exempel genom import eller återexport.
För slutkonsumenter finns en särskild regel. Om en privatperson förvärvar varor i ett tullager som investering är leveransen bara befriad om hen själv eller någon som agerar för hens räkning avslutar tullagerförfarandet. Skrivelsen ger ett exempel: om en privatperson köper varor genom kreditering på ett lagerkonto och inte avslutar förfarandet innan de säljs vidare, är leveransen momspliktig i Tyskland.
Leveransen förblir befriad om köpeavtalet föreskriver att köparen vid försäljning måste ta ut varorna ur lagret och importera dem till EU. I så fall tas dock importmoms ut vid importen. Skatten undviks alltså inte, den skjuts bara upp.
Reglerna gäller i alla öppna ärenden. Skattemyndigheterna ifrågasätter inte transaktioner som gjorts före publiceringsdagen om handlaren behandlat dem som befriade. BMF-skrivelsen från 2004 i samma fråga upphävdes med verkan från den 9 april 2026.
Vad innebär detta för investerare?
Enligt de tyska skattemyndigheternas uppfattning är modellen att sälja silver momsfritt till privata investerare i ett tyskt tullager därmed i stort sett inte längre möjlig. En BMF-skrivelse binder skattekontoren men inte domstolarna. Om denna uppfattning håller i domstol är fortfarande en öppen fråga.
Lager utanför EU, till exempel i Schweiz eller Singapore, berörs inte direkt av skrivelsen. Där gäller respektive lands skatteregler. Den som för in metall från sådana lager till Tyskland måste räkna med importmoms.
För investeringsguld ändras ingenting. Det förblir momsbefriat i Tyskland enligt § 25c UStG, oavsett var det förvaras.
