Celní sklady v Německu: drahé kovy bez DPH?

Co je celní sklad?

V německé běžné řeči se každý sklad pod celním dohledem nazývá „Zollfreilager“, česky obvykle celní sklad. Právně rozlišuje celní právo EU dvě formy: celní sklad podle článků 237 až 242 celního kodexu Unie (CKU) a svobodné pásmo podle článku 243 CKU.

V obou případech se zboží ze země mimo EU považuje za dosud nedovezené. Dokud zůstává ve skladu, není splatné clo ani DPH při dovozu. Skladování není časově omezeno. Poplatky se stávají splatnými až při propuštění zboží do volného oběhu v EU.

V Německu jsou svobodná pásma v Bremerhavenu a Cuxhavenu. Celní sklady naopak provozují firmy s celním povolením.

Jaká DPH platí v Německu pro drahé kovy?

Základní sazba DPH v Německu činí 19 %. Platí i pro stříbrné a platinové slitky. Snížená sazba pro tyto kovy neexistuje.

Investiční zlato je naproti tomu v Německu osvobozeno od DPH podle § 25c německého zákona o DPH (UStG). To se týká slitků a destiček o ryzosti nejméně 995 tisícin. Mince vyžadují nejméně 900 tisícin, ražbu po roce 1800, status zákonného platidla a cenu nejvýše o 80 % vyšší, než je hodnota kovu.

Pro investiční zlato proto celní sklad z daňových důvodů nikdy nebyl potřeba. Zajímavý byl hlavně pro stříbro a platinu.

Proč tam mohly být drahé kovy bez DPH?

Základem je § 4 č. 4b UStG. Podle tohoto ustanovení je dodání zboží, které předchází jeho dovozu, osvobozeno od DPH. Totéž platí pro všechna předchozí dodání. Dokud bylo stříbro v celním skladu a měnil se jen vlastník, německá DPH nebyla splatná.

Obchodníci toho využívali u investičních produktů. Nakupovali stříbro ze zemí mimo EU, uskladňovali ho v německém celním skladu a tam ho prodávali soukromým investorům. Převod probíhal prostřednictvím skladového listu. Kdo si později nechal kov vyskladnit, zaplatil DPH při dovozu.

Osvobození bylo původně zamýšleno jako zjednodušení obchodu se zbožím: zboží se mělo dále prodávat ve skladu ještě před dovozem.

Co mění dopis BMF z 9. dubna 2026?

Spolkové ministerstvo financí nově formulovalo oddíl 4.4b.1 prováděcího výnosu k DPH (Umsatzsteuer-Anwendungserlass). Osvobození nyní platí jen tehdy, pokud kupující, pozdější kupující nebo někdo jednající jejich jménem ukončí režim uskladnění v celním skladu, například dovozem nebo zpětným vývozem.

Pro konečné spotřebitele platí zvláštní pravidlo. Pokud soukromá osoba nabude zboží v celním skladu jako investici, je dodání osvobozeno jen tehdy, pokud ona sama nebo někdo jednající jejím jménem ukončí režim uskladnění v celním skladu. Dopis uvádí příklad: pokud soukromá osoba koupí zboží připsáním na skladový účet a před jeho prodejem režim neukončí, podléhá dodání v Německu DPH.

Dodání zůstává osvobozeno, pokud kupní smlouva stanoví, že kupující musí zboží při prodeji vyskladnit a dovézt do EU. Při dovozu je však v takovém případě splatná DPH při dovozu. Daň se tedy neušetří, pouze odloží.

Pravidla platí pro všechny otevřené případy. Daňová správa nebude zpochybňovat transakce uskutečněné před datem zveřejnění, pokud je obchodník posoudil jako osvobozené. Dopis BMF z roku 2004 ke stejnému tématu byl s účinností od 9. dubna 2026 zrušen.

Co to znamená pro investory?

Z pohledu německé daňové správy tak model prodeje stříbra soukromým investorům bez DPH v německém celním skladu v zásadě již není možný. Dopis BMF zavazuje finanční úřady, nikoli však soudy. Zda tento výklad obstojí před soudem, zůstává otevřené.

Sklady mimo EU, například ve Švýcarsku nebo v Singapuru, dopis přímo nepostihuje. Platí tam příslušná národní daňová pravidla. Kdo převeze kov z takových skladů do Německa, musí počítat s DPH při dovozu.

Pro investiční zlato se nic nemění. V Německu zůstává osvobozeno od DPH podle § 25c UStG bez ohledu na to, kde je uloženo.