المستودعات الجمركية في ألمانيا: معادن ثمينة دون ضريبة القيمة المضافة؟

ما هو المستودع الجمركي؟

في الاستخدام اليومي في ألمانيا، يُطلق على كل مستودع خاضع للرقابة الجمركية اسم «Zollfreilager»، ويُترجم عادةً بالمستودع الجمركي. أما من الناحية القانونية، فيميّز قانون الجمارك الأوروبي بين شكلين: المستودع الجمركي بموجب المواد 237 إلى 242 من قانون الجمارك الموحد للاتحاد (UCC)، والمنطقة الحرة بموجب المادة 243 من UCC.

وفي الحالتين تُعامل البضائع القادمة من دولة خارج الاتحاد الأوروبي على أنها لم تُستورد بعد. وما دامت باقية في المستودع، لا تُستحق رسوم جمركية ولا ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد. ولا يوجد حد زمني للتخزين، ولا تُستحق الرسوم إلا عند الإفراج عن البضائع للتداول الحر في الاتحاد الأوروبي.

وفي ألمانيا توجد مناطق حرة في بريمرهافن وكوكسهافن. أما المستودعات الجمركية فتشغّلها شركات حاصلة على ترخيص جمركي.

ما ضريبة القيمة المضافة المطبقة على المعادن الثمينة في ألمانيا؟

المعدل العادي لضريبة القيمة المضافة في ألمانيا 19%، وينطبق أيضًا على سبائك الفضة والبلاتين. ولا يوجد معدل مخفّض لهذين المعدنين.

أما ذهب الاستثمار فمعفى من ضريبة القيمة المضافة في ألمانيا بموجب المادة 25c من قانون ضريبة القيمة المضافة الألماني (UStG). ويشمل ذلك السبائك والرقائق التي لا يقل عيارها عن 995 من الألف. وتشترط العملات عيارًا لا يقل عن 900 من الألف، وأن تكون مسكوكة بعد عام 1800، وأن تكون وسيلة دفع قانونية، وألا يزيد سعرها على قيمة المعدن بأكثر من 80%.

ولذلك لم يكن المستودع الجمركي ضروريًا قط لأسباب ضريبية بالنسبة إلى ذهب الاستثمار، بل كان مثيرًا للاهتمام أساسًا للفضة والبلاتين.

لماذا أمكن حفظ المعادن الثمينة هناك دون ضريبة القيمة المضافة؟

الأساس هو المادة 4 رقم 4b من UStG، التي تُعفي من ضريبة القيمة المضافة توريد البضائع السابق لاستيرادها، وكذلك جميع عمليات التوريد السابقة. فما دامت الفضة في المستودع الجمركي ولم يتغير سوى مالكها، لم تُستحق أي ضريبة قيمة مضافة ألمانية.

واستغل التجار ذلك في المنتجات الاستثمارية؛ إذ اشتروا الفضة من دول خارج الاتحاد الأوروبي، وخزّنوها في مستودع جمركي ألماني، وباعوها هناك للمستثمرين الأفراد. وكان نقل الملكية يتم بموجب إيصال تخزين. ومن أراد لاحقًا إخراج المعدن من المستودع كان يدفع حينها ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد.

وكان الإعفاء في الأصل مقصودًا تبسيطًا لتجارة البضائع: أي أن يُعاد بيع البضائع داخل المستودع قبل استيرادها.

ما الذي يغيّره خطاب BMF المؤرخ 9 أبريل 2026؟

أعادت وزارة المالية الاتحادية الألمانية صياغة القسم 4.4b.1 من مرسوم تطبيق ضريبة القيمة المضافة (Umsatzsteuer-Anwendungserlass). وأصبح الإعفاء لا ينطبق إلا إذا أنهى المشتري أو مشترٍ لاحق أو من يتصرف نيابة عنهما إجراء المستودع الجمركي، كأن يكون ذلك بالاستيراد أو بإعادة التصدير.

وثمة قاعدة مستقلة للمستهلكين النهائيين. فإذا اقتنى فرد بضائع في مستودع جمركي بغرض الاستثمار، لا يُعفى التوريد إلا إذا أنهى هو أو من يتصرف نيابة عنه إجراء المستودع الجمركي. ويضرب الخطاب مثالًا: إذا اشترى فرد بضائع بقيدها في حساب تخزين ولم يُنهِ الإجراء قبل بيعها، يخضع التوريد لضريبة القيمة المضافة في ألمانيا.

ويظل التوريد معفى إذا نص عقد الشراء على أن المشتري ملزم عند البيع بإخراج البضائع من المستودع واستيرادها إلى الاتحاد الأوروبي. لكن في هذه الحالة تُستحق ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد عند الاستيراد. ومن ثم لا تُتجنب الضريبة، بل تُؤجل فحسب.

وتنطبق القواعد على جميع الحالات المفتوحة. ولن تعترض السلطات الضريبية على المعاملات التي جرت قبل تاريخ النشر إذا عاملها التاجر على أنها معفاة. وقد أُلغي خطاب BMF الصادر عام 2004 بشأن الموضوع نفسه اعتبارًا من 9 أبريل 2026.

ماذا يعني ذلك للمستثمرين؟

بحسب رأي السلطات الضريبية الألمانية، لم يعد نموذج بيع الفضة للمستثمرين الأفراد دون ضريبة القيمة المضافة في مستودع جمركي ألماني ممكنًا إلى حد كبير. وخطاب BMF ملزم لمكاتب الضرائب، لكنه غير ملزم للمحاكم. ويبقى مفتوحًا ما إذا كان هذا الرأي سيصمد أمام القضاء.

أما المستودعات خارج الاتحاد الأوروبي، كتلك الموجودة في سويسرا أو سنغافورة، فلا يمسّها الخطاب مباشرة، إذ تسري هناك القواعد الضريبية الوطنية الخاصة بكل منها. ومن يجلب معدنًا من هذه المستودعات إلى ألمانيا عليه أن يتوقع دفع ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد.

ولا يتغير شيء بالنسبة إلى ذهب الاستثمار، إذ يظل معفى من ضريبة القيمة المضافة في ألمانيا بموجب المادة 25c من UStG، بصرف النظر عن مكان تخزينه.