Kho ngoại quan tại Đức: Kim loại quý không chịu thuế GTGT?

Kho ngoại quan là gì?

Trong cách nói thông thường ở Đức, mọi kho chịu sự giám sát của hải quan đều được gọi là “Zollfreilager”, thường được dịch là kho ngoại quan. Về mặt pháp lý, luật hải quan EU phân biệt hai hình thức: kho hải quan theo Điều 237 đến 242 Bộ luật Hải quan Liên minh (UCC) và khu tự do theo Điều 243 UCC.

Trong cả hai trường hợp, hàng hóa từ một nước ngoài EU được coi là chưa nhập khẩu. Chừng nào hàng còn nằm trong kho, không phải nộp thuế hải quan cũng như thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu. Thời gian lưu kho không bị giới hạn. Các khoản thuế chỉ phát sinh khi hàng hóa được đưa vào lưu thông tự do trong EU.

Tại Đức có các khu tự do ở Bremerhaven và Cuxhaven. Còn kho hải quan thì do các doanh nghiệp có giấy phép hải quan vận hành.

Thuế giá trị gia tăng nào áp dụng cho kim loại quý ở Đức?

Thuế suất giá trị gia tăng tiêu chuẩn ở Đức là 19%. Mức này cũng áp dụng cho bạc và bạch kim thỏi. Không có thuế suất ưu đãi cho các kim loại này.

Ngược lại, vàng đầu tư được miễn thuế giá trị gia tăng tại Đức theo § 25c UStG (Luật Thuế giá trị gia tăng Đức). Điều này bao gồm vàng thỏi và vàng lá có hàm lượng tối thiểu 995 phần nghìn. Tiền xu phải đạt tối thiểu 900 phần nghìn, được đúc sau năm 1800, là phương tiện thanh toán hợp pháp và có giá không cao hơn quá 80% so với giá trị kim loại.

Vì vậy, đối với vàng đầu tư, kho ngoại quan chưa bao giờ cần thiết vì lý do thuế. Nó chủ yếu được quan tâm đối với bạc và bạch kim.

Vì sao kim loại quý từng có thể được giữ ở đó mà không chịu thuế giá trị gia tăng?

Cơ sở là § 4 số 4b UStG. Theo quy định này, việc cung cấp hàng hóa diễn ra trước khi nhập khẩu được miễn thuế giá trị gia tăng. Điều này cũng áp dụng cho mọi lần cung cấp trước đó. Chừng nào bạc còn nằm trong kho hải quan và chỉ có chủ sở hữu thay đổi, không phát sinh thuế giá trị gia tăng của Đức.

Các nhà kinh doanh đã tận dụng điều này cho sản phẩm đầu tư. Họ mua bạc từ các nước ngoài EU, lưu giữ trong một kho hải quan ở Đức và bán cho nhà đầu tư cá nhân ngay tại đó. Việc chuyển giao được thực hiện bằng chứng từ lưu kho. Ai sau này cho xuất kho kim loại thì khi đó phải nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu.

Ban đầu, quy định miễn thuế này nhằm đơn giản hóa hoạt động thương mại hàng hóa: hàng hóa có thể được bán lại trong kho trước khi nhập khẩu.

Công văn BMF ngày 9 tháng 4 năm 2026 thay đổi điều gì?

Bộ Tài chính Liên bang Đức đã viết lại mục 4.4b.1 của Nghị định hướng dẫn áp dụng thuế giá trị gia tăng (Umsatzsteuer-Anwendungserlass). Giờ đây, việc miễn thuế chỉ áp dụng nếu người mua, một người mua sau đó hoặc người được họ ủy quyền kết thúc thủ tục kho hải quan, chẳng hạn bằng cách nhập khẩu hoặc tái xuất.

Có một quy định riêng cho người tiêu dùng cuối cùng. Nếu một cá nhân mua hàng hóa trong kho hải quan để đầu tư, việc cung cấp chỉ được miễn thuế nếu chính họ hoặc người được họ ủy quyền kết thúc thủ tục kho hải quan. Công văn đưa ra một ví dụ: nếu một cá nhân mua hàng hóa bằng cách ghi có vào tài khoản lưu kho và không kết thúc thủ tục trước khi bán lại, việc cung cấp phải chịu thuế giá trị gia tăng tại Đức.

Việc cung cấp vẫn được miễn thuế nếu hợp đồng mua bán quy định người mua phải cho xuất kho và nhập khẩu hàng hóa vào EU khi giao dịch mua bán diễn ra. Tuy nhiên, khi đó thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu phải được nộp lúc nhập khẩu. Như vậy, thuế không được tránh mà chỉ được hoãn lại.

Các quy định áp dụng cho mọi trường hợp chưa giải quyết xong. Cơ quan thuế sẽ không truy xét các giao dịch thực hiện trước ngày công bố nếu nhà kinh doanh đã coi chúng là được miễn thuế. Công văn BMF năm 2004 về cùng chủ đề đã bị bãi bỏ với hiệu lực từ ngày 9 tháng 4 năm 2026.

Điều này có ý nghĩa gì với nhà đầu tư?

Theo quan điểm của cơ quan thuế Đức, mô hình bán bạc không chịu thuế giá trị gia tăng cho nhà đầu tư cá nhân trong kho hải quan ở Đức vì thế phần lớn không còn khả thi. Công văn BMF ràng buộc các cơ quan thuế, nhưng không ràng buộc tòa án. Quan điểm này có đứng vững trước tòa hay không vẫn còn bỏ ngỏ.

Các kho bên ngoài EU, chẳng hạn ở Thụy Sĩ hoặc Singapore, không chịu ảnh hưởng trực tiếp của công văn này. Ở đó áp dụng các quy định thuế của từng quốc gia. Ai đưa kim loại từ những kho như vậy về Đức phải tính đến việc nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu.

Với vàng đầu tư, không có gì thay đổi. Vàng đầu tư vẫn được miễn thuế giá trị gia tăng tại Đức theo § 25c UStG, bất kể được lưu trữ ở đâu.