Brezcarinska skladišča v Nemčiji: plemenite kovine brez DDV?

Kaj je brezcarinsko skladišče?

V nemškem vsakdanjem jeziku se vsako skladišče pod carinskim nadzorom imenuje »Zollfreilager«, kar se običajno prevaja kot brezcarinsko skladišče. Pravno carinsko pravo EU razlikuje dve obliki: carinsko skladišče po členih 237 do 242 carinskega zakonika Unije (CZU) in prosto cono po členu 243 CZU.

V obeh primerih se blago iz države zunaj EU obravnava, kot da še ni bilo uvoženo. Dokler ostane v skladišču, se ne plača niti carina niti uvozni DDV. Časovne omejitve hrambe ni. Dajatve zapadejo v plačilo šele, ko je blago sproščeno v prosti promet v EU.

V Nemčiji sta prosti coni v Bremerhavnu in Cuxhavnu. Carinska skladišča pa upravljajo podjetja s carinskim dovoljenjem.

Kateri DDV velja za plemenite kovine v Nemčiji?

Splošna stopnja DDV v Nemčiji je 19 %. Velja tudi za srebrne in platinaste palice. Znižane stopnje za ti kovini ni.

Naložbeno zlato pa je v Nemčiji oproščeno DDV po § 25c UStG (nemški zakon o DDV). To zajema palice in ploščice s čistino najmanj 995 tisočink. Pri kovancih se zahteva najmanj 900 tisočink, kovanje po letu 1800, status zakonitega plačilnega sredstva in cena, ki vrednost kovine presega za največ 80 %.

Za naložbeno zlato brezcarinsko skladišče iz davčnih razlogov torej nikoli ni bilo potrebno. Zanimivo je bilo predvsem za srebro in platino.

Zakaj so se plemenite kovine tam lahko hranile brez DDV?

Podlaga je § 4 št. 4b UStG. Po tej določbi je dobava blaga, ki je pred njegovim uvozom, oproščena DDV. Enako velja za vse predhodne dobave. Dokler je bilo srebro v carinskem skladišču in se je menjal le lastnik, nemški DDV ni bil plačljiv.

Trgovci so to izkoriščali za naložbene produkte. Srebro so kupili iz držav zunaj EU, ga shranili v nemškem carinskem skladišču in ga tam prodali zasebnim vlagateljem. Prenos je potekal s skladiščnico. Kdor je kovino pozneje dal izskladiščiti, je nato plačal uvozni DDV.

Oprostitev je bila prvotno mišljena kot poenostavitev za blagovno menjavo: blago naj bi se pred uvozom preprodalo v skladišču.

Kaj spreminja dopis BMF z dne 9. aprila 2026?

Nemško zvezno ministrstvo za finance je na novo napisalo razdelek 4.4b.1 upravnih navodil za uporabo zakona o DDV (Umsatzsteuer-Anwendungserlass). Oprostitev zdaj velja le, če postopek carinskega skladiščenja zaključi kupec, poznejši kupec ali nekdo, ki deluje v njihovem imenu, na primer z uvozom ali ponovnim izvozom.

Za končne potrošnike velja posebno pravilo. Če zasebnik pridobi blago v carinskem skladišču kot naložbo, je dobava oproščena le, če postopek carinskega skladiščenja zaključi on sam ali nekdo, ki deluje v njegovem imenu. Dopis navaja primer: če zasebnik kupi blago z vknjižbo na skladiščni račun in pred prodajo ne zaključi postopka, je dobava v Nemčiji obdavčena z DDV.

Dobava ostane oproščena, če kupoprodajna pogodba določa, da mora kupec ob prodaji blago izskladiščiti in ga uvoziti v EU. V tem primeru pa se ob uvozu plača uvozni DDV. Davku se torej ne izognete, temveč se le odloži.

Pravila veljajo za vse odprte primere. Davčna uprava ne bo izpodbijala transakcij, opravljenih pred datumom objave, če jih je trgovec obravnaval kot oproščene. Dopis BMF iz leta 2004 o isti temi je bil razveljavljen z učinkom od 9. aprila 2026.

Kaj to pomeni za vlagatelje?

Po mnenju nemške davčne uprave model prodaje srebra brez DDV zasebnim vlagateljem v nemškem carinskem skladišču tako večinoma ni več mogoč. Dopis BMF zavezuje davčne urade, ne pa sodišč. Ali bo to stališče obstalo pred sodiščem, ostaja odprto.

Skladišč zunaj EU, na primer v Švici ali Singapurju, dopis neposredno ne zadeva. Tam veljajo vsakokratna nacionalna davčna pravila. Kdor kovino iz takšnih skladišč pripelje v Nemčijo, mora računati s plačilom uvoznega DDV.

Za naložbeno zlato se nič ne spremeni. V Nemčiji ostaja oproščeno DDV po § 25c UStG, ne glede na to, kje je shranjeno.