Colné sklady v Nemecku: drahé kovy bez DPH?

Čo je colný sklad?

V nemeckej bežnej reči sa každý sklad pod colným dohľadom nazýva „Zollfreilager“, po slovensky zvyčajne colný sklad. Právne rozlišuje colné právo EÚ dve formy: colný sklad podľa článkov 237 až 242 Colného kódexu Únie (CKÚ) a slobodné pásmo podľa článku 243 CKÚ.

V oboch prípadoch sa tovar z krajiny mimo EÚ považuje za ešte nedovezený. Kým zostáva v sklade, nie je splatné clo ani dovozná DPH. Skladovanie nie je časovo obmedzené. Poplatky sa stávajú splatnými až pri prepustení tovaru do voľného obehu v EÚ.

V Nemecku sú slobodné pásma v Bremerhavene a Cuxhavene. Colné sklady naopak prevádzkujú firmy s colným povolením.

Aká DPH platí v Nemecku pre drahé kovy?

Základná sadzba DPH v Nemecku je 19 %. Platí aj pre strieborné a platinové tehly. Znížená sadzba pre tieto kovy neexistuje.

Investičné zlato je naopak v Nemecku oslobodené od DPH podľa § 25c nemeckého zákona o DPH (UStG). Týka sa to tehál a plátkov s rýdzosťou najmenej 995 tisícin. Mince vyžadujú najmenej 900 tisícin, razbu po roku 1800, status zákonného platidla a cenu najviac o 80 % vyššiu, ako je hodnota kovu.

Pre investičné zlato preto colný sklad z daňových dôvodov nikdy nebol potrebný. Zaujímavý bol najmä pre striebro a platinu.

Prečo tam mohli byť drahé kovy bez DPH?

Základom je § 4 č. 4b UStG. Podľa tohto ustanovenia je dodanie tovaru, ktoré predchádza jeho dovozu, oslobodené od DPH. To isté platí pre všetky predchádzajúce dodania. Kým bolo striebro v colnom sklade a menil sa len vlastník, nemecká DPH nebola splatná.

Obchodníci to využívali pri investičných produktoch. Kupovali striebro z krajín mimo EÚ, uskladňovali ho v nemeckom colnom sklade a tam ho predávali súkromným investorom. Prevod sa uskutočňoval prostredníctvom skladového listu. Kto si neskôr dal kov vyskladniť, zaplatil dovoznú DPH.

Oslobodenie bolo pôvodne zamýšľané ako zjednodušenie obchodu s tovarom: tovar sa mal ďalej predávať v sklade ešte pred dovozom.

Čo mení list BMF z 9. apríla 2026?

Spolkové ministerstvo financií nanovo sformulovalo oddiel 4.4b.1 Vykonávacieho výnosu k DPH (Umsatzsteuer-Anwendungserlass). Oslobodenie teraz platí len vtedy, ak kupujúci, neskorší kupujúci alebo niekto konajúci v ich mene ukončí colný režim uskladňovania, napríklad dovozom alebo spätným vývozom.

Pre konečných spotrebiteľov platí osobitné pravidlo. Ak súkromná osoba nadobudne tovar v colnom sklade ako investíciu, dodanie je oslobodené len vtedy, ak ona sama alebo niekto konajúci v jej mene ukončí colný režim uskladňovania. List uvádza príklad: ak súkromná osoba kúpi tovar pripísaním na skladový účet a pred jeho predajom režim neukončí, dodanie v Nemecku podlieha DPH.

Dodanie zostáva oslobodené, ak kúpna zmluva stanovuje, že kupujúci musí tovar pri predaji vyskladniť a doviezť do EÚ. Pri dovoze je však v tom prípade splatná dovozná DPH. Daň sa teda nevyhne, len odloží.

Pravidlá platia pre všetky otvorené prípady. Daňová správa nebude spochybňovať transakcie uskutočnené pred dátumom zverejnenia, ak ich obchodník posúdil ako oslobodené. List BMF z roku 2004 k rovnakej téme bol s účinnosťou od 9. apríla 2026 zrušený.

Čo to znamená pre investorov?

Z pohľadu nemeckej daňovej správy tak model predaja striebra súkromným investorom bez DPH v nemeckom colnom sklade v podstate už nie je možný. List BMF zaväzuje daňové úrady, nie však súdy. Či tento výklad obstojí pred súdom, zostáva otvorené.

Sklady mimo EÚ, napríklad vo Švajčiarsku alebo v Singapure, list priamo nepostihuje. Platia tam príslušné národné daňové pravidlá. Kto prevezie kov z takýchto skladov do Nemecka, musí počítať s dovoznou DPH.

Pre investičné zlato sa nič nemení. V Nemecku zostáva oslobodené od DPH podľa § 25c UStG bez ohľadu na to, kde je uložené.