Antrepozite vamale în Germania: metale prețioase fără TVA?
Un antrepozit vamal este un spațiu de depozitare aflat sub supraveghere vamală, în care mărfurile din țări din afara UE sunt păstrate fără taxe de import. Această pagină tratează legislația germană privind TVA: pentru argint și platină, antrepozitele vamale au fost mult timp atractive, deoarece aceste metale sunt supuse în Germania unei TVA de 19%. O scrisoare a Ministerului Federal de Finanțe al Germaniei (BMF) din 9 aprilie 2026 a schimbat fundamental situația investitorilor privați din depozitele germane.
Ce este un antrepozit vamal?
În limbajul curent german, orice depozit aflat sub supraveghere vamală este numit „Zollfreilager”, în română de obicei antrepozit vamal. Din punct de vedere juridic, dreptul vamal al UE distinge două forme: antrepozitul vamal în sensul articolelor 237–242 din Codul Vamal al Uniunii (CVU) și zona liberă în sensul articolului 243 CVU.
În ambele cazuri, mărfurile dintr-o țară din afara UE sunt considerate ca nefiind încă importate. Cât timp rămân în depozit, nu se datorează nici taxe vamale, nici TVA la import. Durata depozitării nu este limitată. Taxele devin exigibile doar atunci când mărfurile sunt puse în liberă circulație în UE.
În Germania există zone libere la Bremerhaven și Cuxhaven. Antrepozitele vamale, în schimb, sunt operate de companii cu autorizație vamală.
Ce TVA se aplică metalelor prețioase în Germania?
Cota standard de TVA în Germania este de 19%. Ea se aplică și lingourilor de argint și de platină. Pentru aceste metale nu există o cotă redusă.
Aurul de investiții, în schimb, este scutit de TVA în Germania conform § 25c din Legea germană privind TVA (UStG). Aceasta se referă la lingouri și plăcuțe cu un titlu de cel puțin 995 de miimi. Monedele necesită cel puțin 900 de miimi, baterea după anul 1800, statut de mijloc legal de plată și un preț de cel mult 80% peste valoarea metalului.
Pentru aurul de investiții, un antrepozit vamal nu a fost așadar niciodată necesar din motive fiscale. El prezenta interes mai ales pentru argint și platină.
De ce puteau fi păstrate acolo metalele prețioase fără TVA?
Temeiul este § 4 nr. 4b UStG. Conform acestei prevederi, livrarea de bunuri care precede importul acestora este scutită de TVA. Același lucru este valabil pentru toate livrările anterioare. Cât timp argintul se afla în antrepozitul vamal și se schimba doar proprietarul, nu se datora TVA germană.
Comercianții au folosit acest mecanism pentru produse de investiții. Ei cumpărau argint din țări din afara UE, îl depozitau într-un antrepozit vamal german și îl vindeau acolo investitorilor privați. Transferul se făcea prin certificat de depozit. Cine scotea ulterior metalul din depozit plătea atunci TVA la import.
Scutirea a fost gândită inițial ca o simplificare pentru comerțul cu mărfuri: mărfurile urmau să fie revândute în depozit înainte de import.
Ce schimbă scrisoarea BMF din 9 aprilie 2026?
Ministerul Federal de Finanțe al Germaniei a reformulat secțiunea 4.4b.1 din normele administrative de aplicare a TVA (Umsatzsteuer-Anwendungserlass). Scutirea se aplică acum doar dacă cumpărătorul, un cumpărător ulterior sau o persoană care acționează în numele acestora încheie regimul de antrepozitare vamală, de exemplu prin import sau reexport.
Pentru consumatorii finali există o regulă separată. Dacă o persoană fizică achiziționează mărfuri într-un antrepozit vamal ca investiție, livrarea este scutită doar dacă ea însăși sau o persoană care acționează în numele său încheie regimul de antrepozitare vamală. Scrisoarea oferă un exemplu: dacă o persoană fizică cumpără mărfuri prin creditarea unui cont de depozit și nu încheie regimul înainte de a le vinde, livrarea este supusă TVA în Germania.
Livrarea rămâne scutită dacă în contractul de vânzare-cumpărare se prevede că, la vânzare, cumpărătorul trebuie să scoată mărfurile din depozit și să le importe în UE. În acest caz, la import se datorează însă TVA la import. Taxa nu este așadar evitată, ci doar amânată.
Regulile se aplică tuturor cazurilor deschise. Autoritățile fiscale nu vor contesta tranzacțiile efectuate înainte de data publicării, dacă comerciantul le-a tratat ca fiind scutite. Scrisoarea BMF din 2004 pe aceeași temă a fost abrogată cu efect de la 9 aprilie 2026.
Ce înseamnă acest lucru pentru investitori?
În opinia autorităților fiscale germane, modelul de vânzare a argintului fără TVA către investitori privați într-un antrepozit vamal german nu mai este așadar posibil în mare măsură. O scrisoare BMF obligă administrațiile fiscale, dar nu și instanțele. Rămâne deschis dacă această interpretare va rezista în instanță.
Depozitele din afara UE, de exemplu din Elveția sau Singapore, nu sunt afectate direct de scrisoare. Acolo se aplică regulile fiscale naționale respective. Cine aduce metal din astfel de depozite în Germania trebuie să se aștepte să plătească TVA la import.
Pentru aurul de investiții nu se schimbă nimic. El rămâne scutit de TVA în Germania conform § 25c UStG, indiferent unde este depozitat.
