Muitas noliktavas Vācijā: dārgmetāli bez PVN?
Muitas noliktava ir muitas uzraudzībā esoša glabāšanas vieta, kurā preces no valstīm ārpus ES glabā bez ievedmuitas maksājumiem. Šī lapa ir par Vācijas PVN tiesībām: sudrabam un platīnam muitas noliktavas ilgi bija pievilcīgas, jo Vācijā šiem metāliem piemēro 19 % PVN. Vācijas Federālās finanšu ministrijas (BMF) 2026. gada 9. aprīļa vēstule privātajiem investoriem Vācijas noliktavās situāciju ir būtiski mainījusi.
Kas ir muitas noliktava?
Vācu sarunvalodā jebkuru muitas uzraudzībā esošu noliktavu sauc par „Zollfreilager”, ko parasti tulko kā muitas noliktavu. Juridiski ES muitas tiesības nošķir divas formas: muitas noliktavu saskaņā ar Savienības Muitas kodeksa (SMK) 237.–242. pantu un brīvo zonu saskaņā ar SMK 243. pantu.
Abos gadījumos preces no valsts ārpus ES tiek uzskatītas par vēl neievestām. Kamēr tās atrodas noliktavā, nav jāmaksā ne muitas nodoklis, ne ievedmuitas PVN. Glabāšanas laiks nav ierobežots. Maksājumi jāveic tikai tad, kad preces tiek laistas brīvā apgrozībā ES.
Vācijā brīvās zonas ir Brēmerhāfenē un Kukshāfenē. Turpretī muitas noliktavas uztur uzņēmumi ar muitas atļauju.
Kāds PVN Vācijā attiecas uz dārgmetāliem?
PVN standarta likme Vācijā ir 19 %. Tā attiecas arī uz sudraba un platīna stieņiem. Šiem metāliem samazinātas likmes nav.
Turpretī investīciju zelts Vācijā ir atbrīvots no PVN saskaņā ar § 25c UStG (Vācijas PVN likums). Tas attiecas uz stieņiem un plāksnītēm ar vismaz 995 tūkstošdaļu provi. Monētām nepieciešamas vismaz 900 tūkstošdaļas, kalšana pēc 1800. gada, likumīga maksāšanas līdzekļa statuss un cena, kas ne vairāk kā par 80 % pārsniedz metāla vērtību.
Investīciju zeltam muitas noliktava nodokļu apsvērumu dēļ tāpēc nekad nebija nepieciešama. Tā galvenokārt bija interesanta sudrabam un platīnam.
Kāpēc dārgmetālus tur varēja turēt bez PVN?
Pamatā ir § 4 Nr. 4b UStG. Saskaņā ar šo normu preču piegāde, kas notiek pirms to importa, ir atbrīvota no PVN. Tas pats attiecas uz visām iepriekšējām piegādēm. Kamēr sudrabs atradās muitas noliktavā un mainījās tikai īpašnieks, Vācijas PVN nebija jāmaksā.
Tirgotāji to izmantoja investīciju produktiem. Viņi iepirka sudrabu no valstīm ārpus ES, glabāja to Vācijas muitas noliktavā un tur pārdeva privātajiem investoriem. Nodošana notika ar noliktavas kvīti. Kas vēlāk lika metālu izņemt no noliktavas, tad maksāja ievedmuitas PVN.
Sākotnēji atbrīvojums bija paredzēts kā atvieglojums preču tirdzniecībai: preces bija paredzēts pārdot tālāk noliktavā pirms to importa.
Ko maina BMF 2026. gada 9. aprīļa vēstule?
Vācijas Federālā finanšu ministrija ir pārrakstījusi PVN piemērošanas dekrēta (Umsatzsteuer-Anwendungserlass) 4.4b.1. sadaļu. Atbrīvojums tagad piemērojams tikai tad, ja pircējs, vēlāks pircējs vai kāds viņa vārdā izbeidz muitas noliktavas procedūru, piemēram, ar importu vai reeksportu.
Gala patērētājiem ir atsevišķs noteikums. Ja privātpersona iegādājas preces muitas noliktavā kā ieguldījumu, piegāde ir atbrīvota tikai tad, ja viņa pati vai kāds tās vārdā izbeidz muitas noliktavas procedūru. Vēstulē sniegts piemērs: ja privātpersona iegādājas preces, tās ieskaitot glabāšanas kontā, un pirms pārdošanas neizbeidz procedūru, piegādei Vācijā piemēro PVN.
Piegāde paliek atbrīvota, ja pirkuma līgumā noteikts, ka pircējam pārdošanas gadījumā preces jāizņem no noliktavas un jāieved ES. Tomēr šajā gadījumā importējot jāmaksā ievedmuitas PVN. Tādējādi nodoklis netiek novērsts, bet tikai atlikts.
Noteikumi attiecas uz visiem neizskatītajiem gadījumiem. Nodokļu iestādes neapstrīdēs darījumus, kas veikti pirms publicēšanas datuma, ja tirgotājs tos uzskatīja par atbrīvotiem. BMF 2004. gada vēstule par to pašu tematu tika atcelta ar 2026. gada 9. aprīli.
Ko tas nozīmē investoriem?
Pēc Vācijas nodokļu iestāžu viedokļa modelis, kurā sudrabu bez PVN pārdod privātajiem investoriem Vācijas muitas noliktavā, tāpēc lielā mērā vairs nav iespējams. BMF vēstule ir saistoša nodokļu iestādēm, bet ne tiesām. Vai šī nostāja izturēs tiesas pārbaudi, paliek atklāts jautājums.
Noliktavas ārpus ES, piemēram, Šveicē vai Singapūrā, šī vēstule tieši neietekmē. Tur piemēro attiecīgās valsts nodokļu noteikumus. Ikvienam, kas no šādām noliktavām ieved metālu Vācijā, jārēķinās ar ievedmuitas PVN.
Investīciju zeltam nekas nemainās. Vācijā tas saskaņā ar § 25c UStG paliek atbrīvots no PVN neatkarīgi no tā, kur tas tiek glabāts.
