Muitinės sandėliai Vokietijoje: taurieji metalai be PVM?
Muitinės sandėlis – tai muitinės prižiūrima saugojimo vieta, kurioje prekės iš ne ES šalių laikomos nemokant importo muitų ir mokesčių. Šiame puslapyje kalbama apie Vokietijos PVM teisę: sidabrui ir platinai muitinės sandėliai ilgai buvo patrauklūs, nes Vokietijoje šiems metalams taikomas 19 % PVM. Vokietijos federalinės finansų ministerijos (BMF) 2026 m. balandžio 9 d. raštas iš esmės pakeitė padėtį privatiems investuotojams Vokietijos sandėliuose.
Kas yra muitinės sandėlis?
Vokietijos kasdienėje kalboje bet koks muitinės prižiūrimas sandėlis vadinamas „Zollfreilager“, lietuviškai paprastai – muitinės sandėlis. Teisiškai ES muitų teisė skiria dvi formas: muitinės sandėlį pagal Sąjungos muitinės kodekso (SMK) 237–242 straipsnius ir laisvąją zoną pagal SMK 243 straipsnį.
Abiem atvejais prekės iš ne ES šalies laikomos dar neimportuotomis. Kol jos lieka sandėlyje, nei muitas, nei importo PVM nemokami. Saugojimo laikas neribojamas. Muitai ir mokesčiai turi būti sumokėti tik tada, kai prekės išleidžiamos į laisvą apyvartą ES.
Vokietijoje laisvosios zonos yra Bremerhafene ir Kukshafene. Muitinės sandėlius, priešingai, valdo įmonės, turinčios muitinės leidimą.
Koks PVM taikomas tauriesiems metalams Vokietijoje?
Standartinis PVM tarifas Vokietijoje yra 19 %. Jis taikomas ir sidabro bei platinos luitams. Šiems metalams lengvatinio tarifo nėra.
O investicinis auksas Vokietijoje neapmokestinamas PVM pagal § 25c UStG (Vokietijos PVM įstatymas). Tai apima luitus ir plokšteles, kurių praba ne mažesnė kaip 995 tūkstantosios. Monetoms reikalinga ne mažesnė kaip 900 tūkstantųjų praba, nukaldinimas po 1800 m., teisėtos mokėjimo priemonės statusas ir kaina, ne daugiau kaip 80 % viršijanti metalo vertę.
Todėl investiciniam auksui muitinės sandėlis dėl mokesčių niekada nebuvo reikalingas. Jis daugiausia buvo įdomus sidabrui ir platinai.
Kodėl tauriuosius metalus ten buvo galima laikyti be PVM?
Pagrindas – § 4 Nr. 4b UStG. Pagal šią nuostatą prekių tiekimas, vykstantis prieš jų importą, neapmokestinamas PVM. Tas pats taikoma visiems ankstesniems tiekimams. Kol sidabras buvo muitinės sandėlyje ir keitėsi tik savininkas, Vokietijos PVM mokėti nereikėjo.
Prekiautojai tai naudojo investiciniams produktams. Jie pirkdavo sidabrą iš ne ES šalių, laikydavo jį Vokietijos muitinės sandėlyje ir ten parduodavo privatiems investuotojams. Nuosavybė buvo perduodama sandėlio dokumentu. Kas vėliau metalą išsiimdavo iš sandėlio, tada mokėdavo importo PVM.
Lengvata iš pradžių buvo skirta prekybai prekėmis supaprastinti: prekės turėjo būti perparduotos sandėlyje prieš jas importuojant.
Ką keičia 2026 m. balandžio 9 d. BMF raštas?
Vokietijos federalinė finansų ministerija iš naujo suformulavo PVM taikymo nutarimo (Umsatzsteuer-Anwendungserlass) 4.4b.1 skirsnį. Dabar lengvata taikoma tik tada, kai muitinio sandėliavimo procedūrą užbaigia pirkėjas, vėlesnis pirkėjas arba jų vardu veikiantis asmuo, pavyzdžiui, importuodamas arba reeksportuodamas.
Galutiniams vartotojams taikoma atskira taisyklė. Jei privatus asmuo įsigyja prekių muitinės sandėlyje kaip investiciją, tiekimas neapmokestinamas tik tada, kai jis pats arba jo vardu veikiantis asmuo užbaigia muitinio sandėliavimo procedūrą. Rašte pateikiamas pavyzdys: jei privatus asmuo perka prekes, kurios įskaitomos į jo saugojimo sąskaitą, ir prieš jas parduodamas neužbaigia procedūros, tiekimas Vokietijoje apmokestinamas PVM.
Tiekimas lieka neapmokestinamas, jei pirkimo sutartyje numatyta, kad pirkėjas, įsigijęs prekes, privalo jas išsiimti iš sandėlio ir importuoti į ES. Tačiau tokiu atveju importuojant mokamas importo PVM. Taigi mokesčio neišvengiama, jis tik atidedamas.
Taisyklės taikomos visiems neužbaigtiems atvejams. Mokesčių administratorius neginčys iki paskelbimo dienos sudarytų sandorių, jei prekiautojas juos traktavo kaip neapmokestinamus. 2004 m. BMF raštas ta pačia tema panaikintas nuo 2026 m. balandžio 9 d.
Ką tai reiškia investuotojams?
Vokietijos mokesčių administratoriaus požiūriu, modelis, kai sidabras privatiems investuotojams parduodamas be PVM Vokietijos muitinės sandėlyje, todėl iš esmės nebeįmanomas. BMF raštas privalomas mokesčių inspekcijoms, bet ne teismams. Ar ši pozicija atlaikys teisme, kol kas neaišku.
Sandėlių už ES ribų, pavyzdžiui, Šveicarijoje ar Singapūre, raštas tiesiogiai neliečia. Ten taikomos atitinkamos nacionalinės mokesčių taisyklės. Kas metalą iš tokių sandėlių įveža į Vokietiją, turi tikėtis mokėti importo PVM.
Investiciniam auksui niekas nesikeičia. Vokietijoje jis ir toliau neapmokestinamas PVM pagal § 25c UStG, nepriklausomai nuo to, kur laikomas.
