Митнически складове в Германия: благородни метали без ДДС?
Митническият склад е съоръжение под митнически надзор, в което стоки от държави извън ЕС се съхраняват без вносни сборове. Тази страница се отнася до германското законодателство за ДДС: за среброто и платината митническите складове дълго бяха привлекателни, защото в Германия тези метали се облагат с 19% ДДС. Писмо на германското Федерално министерство на финансите (BMF) от 9 април 2026 г. промени из основи положението за частните инвеститори в германски складове.
Какво е митнически склад?
В германския разговорен език всеки склад под митнически надзор се нарича „Zollfreilager“, което обикновено се превежда като митнически склад. От правна гледна точка митническото право на ЕС разграничава две форми: митническия склад по членове 237 до 242 от Митническия кодекс на Съюза (МКС) и свободната зона по член 243 от МКС.
И в двата случая стоките от държава извън ЕС се третират като все още невнесени. Докато остават в склада, не се дължат нито мито, нито ДДС при внос. Няма срок за съхранението. Сборовете стават дължими едва когато стоките бъдат допуснати за свободно обращение в ЕС.
В Германия има свободни зони в Бремерхафен и Куксхафен. Митническите складове, от своя страна, се управляват от компании с митническо разрешение.
Какъв ДДС се прилага за благородните метали в Германия?
Стандартната ставка на ДДС в Германия е 19%. Тя важи и за кюлчетата от сребро и платина. За тези метали няма намалена ставка.
Инвестиционното злато, напротив, е освободено от ДДС в Германия съгласно § 25c от германския Закон за ДДС (UStG). Това обхваща кюлчета и пластини с проба най-малко 995 хилядни. За монетите се изискват най-малко 900 хилядни, сечене след 1800 г., статут на законно платежно средство и цена не повече от 80% над стойността на метала.
Затова за инвестиционното злато митническият склад никога не е бил необходим по данъчни причини. Той беше интересен главно за среброто и платината.
Защо благородните метали можеха да се държат там без ДДС?
Основата е § 4, т. 4b UStG. Съгласно тази разпоредба доставката на стоки, която предхожда вноса им, е освободена от ДДС. Същото важи и за всички предходни доставки. Докато среброто беше в митническия склад и се сменяше само собственикът, не се дължеше германски ДДС.
Търговците използваха това за инвестиционни продукти. Те купуваха сребро от държави извън ЕС, съхраняваха го в германски митнически склад и го продаваха там на частни инвеститори. Прехвърлянето ставаше чрез складова разписка. Който по-късно изтеглеше метала от склада, плащаше ДДС при внос.
Първоначално освобождаването беше замислено като облекчение за търговията със стоки: стоките трябваше да бъдат препродавани в склада преди вноса им.
Какво променя писмото на BMF от 9 април 2026 г.?
Германското Федерално министерство на финансите преформулира раздел 4.4b.1 от Указанията за прилагане на Закона за ДДС (Umsatzsteuer-Anwendungserlass). Освобождаването вече важи само ако купувачът, последващ купувач или лице, действащо от тяхно име, прекрати режима на митническо складиране, например чрез внос или реекспорт.
За крайните потребители има отделно правило. Ако частно лице придобие стоки в митнически склад като инвестиция, доставката е освободена само ако то или лице, действащо от негово име, прекрати режима на митническо складиране. Писмото дава пример: ако частно лице купи стоки чрез заверяване на складова сметка и не прекрати режима преди да ги продаде, доставката подлежи на облагане с ДДС в Германия.
Доставката остава освободена, ако договорът за покупка предвижда, че при продажба купувачът трябва да изтегли стоките от склада и да ги внесе в ЕС. В този случай обаче при вноса се дължи ДДС при внос. Следователно данъкът не се избягва, а само се отлага.
Правилата се прилагат за всички неприключени случаи. Данъчните органи няма да оспорват сделки, извършени преди датата на публикуване, ако търговецът ги е третирал като освободени. Писмото на BMF от 2004 г. по същата тема е отменено считано от 9 април 2026 г.
Какво означава това за инвеститорите?
Според германските данъчни органи моделът на продажба на сребро без ДДС на частни инвеститори в германски митнически склад вече до голяма степен не е възможен. Писмото на BMF обвързва данъчните служби, но не и съдилищата. Дали това становище ще издържи в съда, остава отворен въпрос.
Складовете извън ЕС, например в Швейцария или Сингапур, не са пряко засегнати от писмото. Там се прилагат съответните национални данъчни правила. Който внася метал от такива складове в Германия, трябва да очаква да плати ДДС при внос.
За инвестиционното злато нищо не се променя. То остава освободено от ДДС в Германия съгласно § 25c UStG, независимо къде се съхранява.
